Учет курсовых разниц при посреднических операциях (импорт и экспорт товаров)
По теме Читайте все материалы (по теме .
Есть обновление (+163), в том числе: 08 марта 2005 г. 22:47 В практике хозяйствующих субъектов распространены продажа и покупка товаров (работ, услуг) через посредников по договорам комиссии, поручения или агентирования, при этом их стоимость по договору может быть установлена в иностранной валюте. Оплата по договору может осуществляться или в иностранной валюте или в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
В таких случаях вознаграждение посредника также может быть установлено в иностранной валюте.
В этих> случаях в ходе исполнения договора комиссии, поручения, агентирования могут возникать или курсовые или суммовых разницы. Как правило, при импорте товаров через посредника с ними заключаются договоры комиссии.
То есть импортные контракты с иностранными поставщиками заключаются не собственником товаров — комитентом, а посредником-комиссионером. Статья 9 Федерального Закона Российской Федерации №173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» между резидентами запрещает.>Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, в том числе таких, как операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (подпункт >3 пункта 1 указанной статьи Закона). В соответствии со статьей1001 главы51 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Рекомендуем прочесть: Жалоба на суд пристава за бездействие образецФактическая себестоимость реализуемой продукции составила 325 000,00 рублей. По условиям договора стоимость реализации составляет 17 000 долларов США.
Комиссионное вознаграждение составляет 1 180 долларов США, в том числе НДС 180 долларов США, удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.
По отчету ЗАО «Дельта»: -таможенная пошлина — 25 670,00 рублей (5% от контрактной стоимости); -таможенные сборы в рублях – 513,00 рублей (0,1 %); -таможенные сборы в валюте – 257,00 рублей (0,05%). Официальный курс доллара США составил: -на дату поступления продукции от комитента – 30,00 рублей./>USD; -на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления ГТД – 30,20 рублей/>USD; -на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки – 30,10 рублей/>USD.
Суммы уплаченных таможенных платежей возмещаются комитентом. Используемые счета: 765 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»; 766 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи: Корреспонден-ция счетов Сумма Содержание операции Дебет Кредит 45 43 325 000,00 рублей Отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру; 765 901 513 400,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD) Отражена реализация продукции на экспорт 902 45 325 000,00 рублей Отражено списание себестоимости реализованной продукции 44 765 25 670,00 рублей Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (экспортная пошлина) 44 765 770,00 рублей (257,00 рублей + 513,00 рублей) Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (таможенные сборы) 44 765 30 200,00 рублей (1 000 х 30,20 рублей/USD) Отражено начисление комиссионного вознаграждения 19 765 5 436,00 рублей (180 х 30,20 рублей/USD) Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению 765 51 26 440,00 рублей Отражено перечисление денежных сре>дств в возмещение расходов комиссионера по оплате таможенных платежей и сборов 912 765 1 700,00 (17 000 х 30,20 рублей/USD — 30,10 рублей/USD) Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения 52 765 476 182,00 рублей ((17 000 –х 30,10 рублей/USD) Отражено получение экспортной выручки от покупателя через комиссионера 19 765 18,00 рублей (180 х (30,20 рублей/USD — 30,10 рублей/USD) Сторно: Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению 765 911 100,00 рублей (1 000 х (30,20 рублей/USD — 30,10 рублей/USD) Отражена положительная курсовая разница по комиссионному вознаграждению В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» сформированы следующие записи: Корреспонден-ция счетов Сумма Содержание операции Дебет Кредит 004 510 000,00 рублей (17 000 х 30,00 рублей/USD) Отражено получение товара по договору комиссии 62 766 513 400,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD) Комиссионные товары отгружены иностранному покупателю 004 510 000,00 рублей Отражено списание товара, принятого на комиссию 68 51 25 670,00 рублей Отражено перечисление таможенной пошлины 766 68 25 670,00 рублей Отражено отнесение за счет комитента сумм таможенной пошлины 766 52 257,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD х 0,05%) Отражено перечисление сбора за таможенное оформление в иностранной валюте 766 51 513,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD х 0,1%) Отражено перечисление сбора за таможенное оформление в рублях 766 901 35 636,00 рублей (1 180 х 30,20 рублей/USD) Отражено признание дохода в виде комиссионного вознаграждения 903 68НДС 5 436,00 рублей (180 х 30,20 рублей/USD) Отражено начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения 52 62 511 700,00 рублей (17 000 х 30,10 рублей/USD) Отражено получение оплаты за товар 766 62 1 700,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD — 30,10 рублей/USD) Переоценена задолженность покупателя и комиссионера перед комитентом, отрицательная курсовая разница отнесена за счет комитента 912 766 118,00 рублей (1 180 х (30,20 рублей/USD — 30,10 рублей/USD) Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комитента по комиссионному вознаграждению на дату удержания суммы вознаграждения из полученной экспортной выручки 766 52 476 182,00 рублей ((17 000 –х 30,10 рублей/USD) Отражено перечисление комитенту экспортной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения 51 766 26 440,00 рублей Отражено получение возмещения расходов комиссионера по оплате таможенных платежей Более подробно с вопросами учета и >налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».
